瑞士的稅務解析

瑞士征稅體制分為三個層次：聯邦、州及地方。在征稅稅基方面，各州的稅收體系與聯邦的稅收法律之間的協調主要依靠《聯邦稅收協調法》。 但是州稅及地方稅的稅率由各州及各地方自主決定。除《聯邦稅收協調法》外，瑞士稅收法律制度還包括各種條例、通告、指南及通知。聯邦稅務局負責聯邦層面各稅種的評估與征收，但是聯邦直接稅由各州在聯邦稅務局的監督下負責評估和征收。

瑞士征稅體制采用屬地原則。只要是依照瑞士法律或者其他國家相關法律設立的股份公司、有限責任公司、股份有限合伙公司、合作社，其收入必須按照要求支付聯邦、州及地方三個層面的直接稅。

瑞士對于跨國公司的稅收較歐盟各國更加優惠。平均而言，總部位于瑞士的跨國公司的企業所得稅稅率在8%至11 %之間。

瑞士的稅收通常分為直接稅和間接稅：聯邦政府、各州和地方政府對企業的利潤和資本、個人收入和財產凈值征收直接稅；消費間接稅和關稅僅由聯邦政府征收。

瑞士征稅期間通常是日歷年，除非應稅公司采用別的財務年份。聯邦、州及地方根據公司當年凈收入對其利潤稅進行評估，征稅基礎是公司的當年或者會計年凈收入。一般瑞士企業報稅時間為次年6月前，但經常也可延至次年的12月份。

（1）股份公司稅收。瑞士的股份公司或運營機構就其資本和利潤納稅。公司在其住所地或實際經營地納稅。稅法根據公司的不同組建目的分類，決定對其按一般稅收征稅還是享受稅收優惠。

（2）股份公司和有限責任公司稅收。瑞士股份公司就其利潤和資本納稅；根據公司組建目的不同，按照一般稅收納稅或者享受稅收優惠，有限責任公司也同樣適用。

【所得稅或利潤稅】凈收益的應征稅額以損益表為出發點，并可進行某些調整。聯邦政府和大多數州允許扣除以前發生的虧損、準備金（用于研究、結構調整）以及已納稅部分。折舊儲備金余地很大。折舊率根據資產壽命而不同。

在各州，所得稅通常以累進稅式計算。稅率與收益多少掛鉤，即應稅凈收益與自由資本加儲備金之和的比率。所有稅種計算均設最低稅率。聯邦政府征收的稅種適用比例稅率，為應稅凈收益的8.5%。考慮到在計算應稅凈收入時，資本稅和收入稅應予剔除，因此應稅主體實際承擔的利潤(凈收入）稅稅率為7.83%。外國公司在瑞士的分支機構應繳稅率與瑞士國內公司稅率一致。

在各州及地方層面，其應繳稅率根據公司的注冊地或者實際運營地不同而不同。近些年，各州及地方為了吸引投資紛紛降低稅收，稅率區間從12% (盧塞恩州、上瓦爾登州、外阿彭策爾州和施瓦茨州）到24% (日內瓦州)，平均稅率約為18%。

【資本稅】各州征收的資本稅根據比例稅率征收。各項入賬的資金和一般公積金以及不公開公積金均被計算在應征稅款內。作為稅收改革的一部分，聯邦政府征收的稅款中，法人無需繳納資本稅。資本稅的稅率根據各州規定從0.3%到0.9%不等。

（1）控股公司稅收。各州及聯邦政府均對控股公司提供優惠待遇。在其他公司參股20%以上或名義資本為200萬瑞士法郎的公司，其股息收益可享受減稅。減稅額度根據（凈）股息收益與總利潤的比率決定。聯邦和州均對控股公司賦予參股稅收減讓。最終，純控股公司幾乎無須繳納直接聯邦稅。

各州對控股公司免征全部所得稅（控股特惠）。因此控股公司除了享受參股減稅外，所有股息、股份轉讓所獲利潤、甚至利息收益等均可享受免稅。通常，若2/3的資產為產權投資或2/3收益為產權收益，則承認控股情況存在。

（2）住所公司稅收。各州賦予住所公司大量稅收優惠。如果該公司在瑞士無（直接）業務，則利潤（和資本）稅均享受減讓。聯邦政府對住所公司無凈收益減免稅政策。在州級稅項中，住所公司最多繳納州凈所得稅的15%。住所公司可由瑞士籍公民或外國公民控制。

（3）分支機構稅收。根據稅法，分支機構是指國外個人或公司所有的商業實體。因此，其與瑞士經濟相關的納稅責任是有限的。國外公司或國外合伙公司的分支機構在瑞士按照股份公司標準納稅。

稅法所管轄的商業實體必須具有永久性商業結構，該組織結構須以自己的賬目為該公司創造利潤，或對業務的運營起重要作用。瑞士分支機構須繳納的稅項僅限于其在柜式運營所得。母公司和運營機構的利潤分配根據分支機構賬目進行。

【增值稅】瑞士增值稅的標準稅率為8%。部分貨物或者服務可以享受2.5%的優惠稅率，而大多數的銀行和保險服務都可以享受增值稅免除,酒店住宿服務業適用3.8%的特別稅率。

根據稅法規定，企業年收入超過10萬瑞士法郎就需要做增值稅登記。

【印花稅】在聯邦層面，以下三種情況需要交納印花稅：

（1）證券發行；（2)證券轉讓；（3)保險費

瑞士本地公司在發行證券時，需要按照募集總額的1 %繳納印花稅（瑞士在2012年已經取消了債券印花稅）。公司資產并購、分立或者公司住所由國外遷回瑞士的情況，印花稅可以免征。

證券交易者交易瑞士證券需要繳納0.15%的印花稅，交易外國證券需要繳納0.3%的印花稅。

瑞士保險費印花稅稅率為投保人所支付保費的5%。老年保險、大病保險和意外險不需要繳納印花稅。

【個人稅收】在瑞士擁有住所或工作的個人均應根據瑞士稅收政策繳納稅款。聯邦政府僅征所得稅，州政府和各地政府征收凈資產稅。通常雇主并不代扣稅款，而是由納稅人居住地市政機構進行稅額評估后再征收。

既非在瑞士永久居住也非臨時暫住的個人仍然對瑞士負有有限納稅義務，須繳納個人在瑞士發生經濟聯系相關的稅款。此條對在瑞士運營的外資公司管理層同樣適用。

（1）所得稅。所得稅針對全部收入征收，即已獲收益、補助收入、替代收入、投資收入等。與收入直接相關的支出，如社會保障金，可從毛收入中扣除。凈收入實行累進稅率征稅，并設有最高稅率。未婚和已婚人員適用的稅率不同，后者更加優惠。

通常情況下，證券或者不動產銷售收入不需要繳納聯邦稅。在計算應稅收入時，貸款利息費用、贍養費以及捐贈費用通常應該予以扣除。

對于年收入超過81.35萬瑞郎的已婚人士，聯邦稅的最高征稅稅率為11.5%,州稅的最高稅率約為30%。統一起來計算，收入稅的最高稅率約為40% (包括聯邦、州和地方）。通常情況下，總稅率不會高于40%。總稅率最低的州（地方）是位于施瓦茨州的Wollerau，稅率僅為19%。而對于年收入在10萬瑞郎且有兩個孩子的已婚人士，根據其居住地不同，其支付的總稅率介于5%-10%。

（2）凈財產稅。凈財產稅等于總財產減去總負債。聯邦政府不征收財產稅，各州根據不同情況對于超出一定限額的凈財產征收小額凈財產稅。

【資源扣繳稅】在瑞士工作領取薪金但沒有永久居留權的移居者，其稅金由其雇主代扣代繳。若與瑞士籍人結婚并生活，或與外籍但擁有瑞士永久居留權的人士結婚并生活，則可通過正常程序納稅。稅額已進行了一定減除，包括職業支出、保險金及家庭津貼。

【其他稅種】為成立公司和進行企業投資項目，某些附加稅是關鍵因素：

（1）房地產稅。約半數州規定房地產不計算在凈資產或資本稅中，而是征收年度土地或房地產稅。該稅種主要由當地政府征收，應向房地產所在地市政府繳納。稅額采用比例稅率計算，且比例適中，在市場價或資本收益價的0.03%和0.3%之間浮動。

（2）房地產轉讓稅。幾乎所有州都在房地產所有人發生變動時征收房地產轉讓稅。該稅額根據成交價格計算，通常由買方承擔。州和地方稅額通常采用比例稅率，且在成交價格的1 %和3%之間浮動。

（3）汽車稅。所有州均按照汽車的排量和重量征收年度汽車稅。以轎車為例，瑞士平均稅額約為400瑞郎，稅額最高的州在此基礎上高出40%， 稅額最低的州低出35%。

（4）遺產稅和贈予稅。在聯邦層面，瑞士目前不征收遺產稅和贈予稅，各州有權利根據不同情況征收。