美國的稅收體系和制度

【概述】稅收是美國支撐提供財政經費來源、維持經濟正常運轉必不可少的重要組成部分之一。美國現行稅法是世界上最復雜的稅法體系之一。美國稅收管轄權分屬聯邦政府、50個州和哥倫比亞特區及各縣市。所有美國公民、在美國從事經營和投資業務的外國人和企業都受美國稅法的約束。公司稅務負擔的多少與其從事經營并取得收入所在的司法管轄區的稅收制度規定有關。

【稅收體系和制度】美國現行稅制體系與聯邦制相適應，由聯邦、州 和地方三級構成。美國聯邦稅以個人所得稅和公司所稅為其主要收入來源，州稅以銷售使用稅為其主要來源，地方稅以財產稅為其主要收入來源。美國現行的稅制，是以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構成的。

美國的所得稅制兼有“屬地管理”和“屬人管理”兩種體制，也就是說，屬地稅制和屬人稅制并存。就美國所得來源（US Source of Income) 而言，所得稅原則上采用“屬地主義”，非居民之外國人（Non-Resident Alien)應該就源自美國境內所得向美國政府繳稅。就美國公民或居民而言，所得稅原則上采用“屬人主義”，即針對美國公民在全世界的收入所得加以課稅。美國商務部“選擇美國”辦公室建議在美國投資的外國企業就稅收問題聘請專業稅務公司，一些美國律師事務所建議。

【管理體系】美國的聯邦、州、地方三級政府根據權責劃分，對稅收實行徹底的分稅制。聯邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級稅收分開，各自進行征管。稅收管轄不同，對于應稅所得的定義和所得的分配也不同。

（1）聯邦政府：主要征收聯邦所得稅、財產稅及贈與稅。聯邦政府的總稅收中，個人所得稅約占1/3,社會保險稅約占1/3,公司所得稅約占1/6,其他稅收包括遺產稅、關稅等；

（2）州政府及地方政府：主要征收州所得稅、特許規費、消費稅、使用稅及財產稅等。

美國的所得稅制兼有“屬地主義”和“屬人主義”。就美國來源所得 (US Source of Income)而言，所得稅原則上采用“屬地主義”，非居民之外國人（Non-Resident Alien)應該就源自美國境內所得向美國政府繳稅。就美國公民或居民而言，所得稅原則上采用“屬人主義”，即針對美國公民在全世界的收入所得加以課稅

【管理機構】財政部負責美國聯邦稅收法規管理事務；參議院和眾議院擁有稅收立法權；由財政部提出的稅收法律議案經國會通過，總統批準后生效。

稅收征管機構為美國國稅局（IRS)與關稅署，國稅局負責聯邦國內稅征收、國內收入法案的執行。關稅署負責關稅征收。國稅局總部只對征收工作給予指導、指示，實際征收工作由在全國分設的7個地區稅務局負責。地區稅務局有權對征管中的問題作出決定而無需總局批準。地區局下設若干區局，直接進行稅收征納管理工作。

由于美國實行以主動申報繳納個人所得稅為主的稅制，所以地區局以下的稅務部門的實際工作主要是審查納稅申報表。

【企業納稅的時間和手續】中國企業在美投資形式呈現多樣化，如綠地投資、并購，以及引入私募股權基金作為合作伙伴等。

從稅務角度看，投資者需關注美國聯邦、州及地方層面的稅務合規性要求，依法合規進行境外投資抵免。企業可根據其設立情況，選擇各自的納稅年度，即納稅的起訖日期，但一經確定，就不得隨意改變。納稅企業可以選擇權責發生制、現金收付制或其他會計核算方法作為計稅方法。

原則上，納稅企業應在每年4月15日前提交預計申報表和上年實際納稅表，并按預計申報表在該納稅年度的4月15日、6月15日、9月15日、12 月15日前，按一定的比例繳納公司所得稅。公司所得稅按年一次征收。納稅人可在其選定的納稅年度結束后兩個半月內申報納稅。年度之間的虧損可以抵補和結轉，本年度虧損，可向上轉抵3年，向下結轉15年。

企業的納稅一般是由其選擇的會計師辦理相關手續。