德國的稅收體系和制度

【聯邦國家的分稅制】德國是聯邦制國家，其行政管理體制分聯邦、州和地方（鄉鎮）三級。每一級行政管理有各自的職能和分工，為履行這些職能而產生的費用也由其承擔。因此，德國納稅人所繳納稅費并不統一劃入聯邦財政，而是實行分稅制，即將全部稅收劃分為共享稅和專享稅兩大類。共享稅為聯邦、州、地方三級政府或其中兩級政府共有，并按一定規則和比例在各級政府之間進行分成；專享稅則分別劃歸聯邦、州或地方政府，作為其專有收入。近年來，隨著歐盟經濟一體化的不斷加深，其對各成員國經濟社會發展，特別是財政政策制定與實施正發揮著越來越大的影響力。因此現在也有人認為應將歐盟作為德國稅收體制中的第四級。在上述四級稅收分享中，聯邦所占的比重最大，其次是州，再次是地方，最后是歐盟。

德國稅收占國內生產總值的比重基本保持在21%~25%左右，總體上呈現穩中有降的趨勢。目前，德國各級政府共征收30多種稅。盡管稅目繁多，但重點卻十分突出：主體稅種是所得稅和增值稅，二者分別占德稅收總額的約三成和四成；其余各種稅的總和約占30%。

【稅務機構】德國政府稅務管理機構分為髙層、中層和基層3個層次。聯邦財政部和各州財政部共同構成德國稅務管理的高層機構。聯邦財政部主要通過其所屬的聯邦稅務總局履行有關稅收規劃和管理的職能。聯邦財政部和州財政部每年定期召開聯席會議，就稅收政策、 分享比例等問題進行協商，二者無指導或領導關系，系平級機構。

高等稅政署是德國稅務管理的中層機構，負責轄區內稅法和有關征管規定的實施，并就與稅收相關問題在聯邦和州政府間進行協調，其轄區和所在地由聯邦和各州協商確定。高等稅政署內設分管聯邦稅和地稅事務的多個部門。管理聯邦事務的部門一般包括關稅與消費稅處、聯邦財產處等；管理州事務的有財產稅與流轉稅處、州財產處等。德國現有18個高等稅政署，在巴符州、巴伐利亞州和北威州各設2個， 不來梅州沒有，其他州各設1個。

地方稅務局是德國稅務管理的基層機構，負責管理除關稅和由聯邦負責的消費稅之外的所有稅收。企業和個人報稅、繳稅和申請減、免、退稅都需到注冊地或居住地的地方稅務局辦理。

【稅收征管】

（1）稅收申報。一般周期性稅種都必須逐年填寫稅務申報表。德國的稅務年是公歷年，但企業不同于公歷年的會計年度也可用作計算應稅所得的基礎。對于會計年度不是公歷年的企業，要求其按本企業會計年度截止時的情況進行當年的稅務申報（一般發生在企業成立或清算時）。有些稅種（如增值稅）還須呈報月度或季度申報表，在某些情況下（如公司成立或開設分支機構）還須呈報相應的財務資料。

對于需按公歷年進行的稅務申報，無論企業還是個人都要在每年5月 31日前遞交上一公歷年的報稅文件。如果聘請專業稅務顧問報稅，一般可自動延長至9月30日前。遇特殊情況，還可申請延長至下一年的2月28日前。

（2）稅收征繳

稅收征管機構每季度對個人和企業應繳納的所得稅、營業稅等進行預估。納稅人在收到稅務機關估稅通知書后一個月內須繳清所有稅款。待納稅人年終遞交年度報稅文件后，稅收征管機關再根據經評定審核后的應納稅額對照預繳稅額多退少補。

（3）評稅、行政復議和上訴

納稅人遞交的稅收申報表一般須由稅務機關進行評稅審核。調查和評定完成后，稅務機關向納稅人發出正式的評稅通知書，其內容包括應繳稅款金額及法律依據、繳稅時間、地點等。

如納稅人對評稅通知書的內容持有異議，有權就相關事項提出申訴。納稅人的申訴意見一般須在收到評稅通知書的一個月內提出。納稅人在將案件提交稅政法院之前，必須先進行行政復議，如對行政復議的裁決仍有異議，才可向法院起訴。

（4）稅務審計

德國稅務和審計機關可以定期對納稅企業和個人進行全面稅務審計，也可以針對特定稅種或特定交易進行專項審計。一般來說，企業規模越大，審計頻率越高，也越徹底。

（5）處罰

如果納稅人申報延誤，稅務機關可對其處以最高相當于評定稅額10% 的罰款。對于支付日期已確定的稅款，如果未按期支付，則會每月按應繳稅額的1%加征滯納金。