墨西哥稅務解析

根據墨西哥憲法規定，聯邦政府、州（市）政府均有權征稅，為聯邦和地方兩級課稅制度。地方一級包括州、市兩個層面，但聯邦政府卻享有征收國內主要稅種的權力，尤其是企業所得稅，主要由聯邦政府征收，任何一級地方政府都無權征收一般企業所得稅。

經過幾次大的調整與改革，墨西哥的稅收體制日漸完善。目前，中央政府的稅收收入占全國稅收總額的絕大部分，而州及以下政府的稅收收入規模則較小。墨西哥實行的稅收體制不是完全意義上的分稅制，聯邦政府通過財政轉移支付的機制將聯邦政府收入的大部分轉移到地方使用，即中央掌握收入的絕大部分，而地方則擁有稅收收入絕大部分使用權。

墨西哥實行屬人稅制，征稅對象是自然人或者法人。

墨西哥聯邦政府實行的是以所得稅和增值稅為雙主體的復合型稅制結構，現行稅收體系包括的主要稅種有：所得稅（包括公司所得稅、個人所得稅、資本利得稅），增值稅，財產稅（以資產為基礎課征的最低稅收），進出口關稅，工薪稅（主要包括對工資課征的稅收、社會保險以及工人住房基金）。另外，聯邦稅收中還包括一些針對礦產資源和特殊商品及服務課征的稅種，例如對酒精飲料、煙草、汽油、電信服務和汽車征收的消費稅。

地方政府包括州和市兩級政府，其有權征收的稅種包括不動產稅、薪金稅（主要向雇主征收）、不動產交易稅、經營資產稅等，還包括其他各種產權登記、經營許可證發放等收費。

2013年10月31日，墨西哥議會通過了財稅改革方案，其主要內容包括：

（1）統一各地增值稅（IVA)并保持在16%不變，包括邊境地區（此前邊境地區IVA為11%);但對食品和藥品不征稅，對醫療服務、城際交通、圖書和雜志免稅，但髙額醫療費用必須使用支票、信用卡或電子轉賬方式支付才能予以扣稅。

（2）對寵物食品、口香糖和外國乘客交通，以及房屋買賣、按揭利息和租金的支付征收16%的增值稅，此前上述項目不必繳納增值稅。

（3）取消企業單一稅（IETU )和現金存款稅（IDE )。原企業單一稅自2010年起征，稅率為17.5%；原現金存款稅指的是，銀行現金存款超過15000比索須繳3%的現金存款稅，但若購買現金銀行本票則不論金額均須繳納3%的稅。本次稅改將這兩項稅賦取消，自2014年1月1日起正式生效。

(4)對個人在股市出售股份的利潤以及實體所獲的股息紅利征收10%的稅，該做法目的是打擊逃稅漏稅行為；

（5）取消目前3/4的稅收“優惠待遇”和目前1/2的稅收“特殊制度”；

（6）實行個人所得稅差異化征稅措施，對年收入超過75萬比索、100萬比索和300萬比索的高收入人群分別征收32%、34%和35% %的個人所得稅（ISR)。此前ISR的稅率上限是30%。

（7）頒布一部新的《所得稅法》，從原有的295條減為186條，該法將更為簡明，并使繳納所得稅的操作更為簡便。

（8）將征收“綠色稅”和“健康稅'前者是指對碳排放（含碳燃料曉芳）和殺蟲劑的征稅，其征收對象是這些化石燃料的制造商、生產商和進口商，后者對含糖飲料（包括添加劑、濃縮劑、粉劑、糖槳、香精等）征稅（1 比索/升）；提高對“垃圾食品”征稅（5%提高至8%)。

（9）取消目前對集團企業實施的“財務合并制度”，并另設一類似制度管理包含總、分公司，母、子公司的集團企業稅收。

（10）修改憲法第4條和第124條，引入全國養老金機制和正規員工的失業保險體系。

(11)為國家石油公司打造一個全新的稅收制度，使其更具活力和競爭力。

（12）創立一個主權儲蓄基金，以應對收支的不時之需。

（13）修改《生產和服務特別稅法》，對酒精度在14度以下的啤酒轉賣和進口征收26.5%的稅；對酒精度數在20度以上的含酒精飲品和啤酒征收53%的稅；對通信網絡仍征收3%的特別稅不變。

（14）在《聯邦稅法》中對礦業和水資源征稅，對礦業公司的利潤征收7.5%的稅，該稅收所得按如下分配：礦區所在市政府50%，州政府30%， 聯邦政府20%。

（15）企業支付給員工的免稅收入，可抵扣比例上限為53%，但如果企業較上一年降低了支付給員工的免稅收入，則之前的支付額最多只能抵扣47%。

經以上調整，目前企業在墨西哥應交納的主要稅賦種類和稅率情況如下：

【企業所得稅】企業所得稅的征收對象為在墨西哥境內從事經營活動的企業、公司等法人。若是非本國居民開辦的公司，只需就其來源于墨西哥的所得納稅，按照其毛收入（無扣除項目）的不同類型分別適用于不同的稅率，但銷售不動產和股份所得的凈應稅收益和短期的建筑安裝及類似工程的所得要按高稅率課稅。在特定情況下，如果這類公司被認定為有基于所得稅目的而在墨西哥永久建立或固定經營的行為，則從認定之時起，就遵循本國居民公司的納稅規定，按照外國公司在墨西哥已注冊的分公司的情況來征稅。

2013年稅改一攬子方案中，《所得稅法》變化最大，其主要內容如下：

（1）所得稅稅率將維持在30%不變，而非此前按照所得稅逐年遞減計劃的29%；

（2）取消對專門從事農業、畜牧業、漁業和林業企業的稅率優惠政策；

（3）對企業所獲的股息和利潤征收10%的紅利所得稅；

（4）取消了稅收上對分期付款銷售的收入承認原則，現規定是在銷售時全額計入企業的收入；

（5）對于出售持有時間少于12個月的股份，納稅人可以使用兩種方法之一（原來只有一種）承認股份的計稅依據；

（6）對于員工利潤分析的計算方法將只限一種（原來有兩種），該方法與所得稅的計算方法十分相似；

（7）對于員工個人需要支付的那部分社保，如果也有企業支付，則將不能抵扣（原來可以作為抵扣項）；

（8）企業向聯邦、州級或市級政府或其下屬機構捐款將不能超過應稅所得額或稅前利潤的4%,企業對外捐款額度則不能超過應稅所得的7%；

（9）對于工資和薪金抵扣提出新的要求，包括：①企業應按要求上繳地方工資稅；②企業給員工開工資的收據應在網上以電子工資單形式發布；③超過2000比索的工資須通過金融機構支付；

（10）企業給第三方、員工、管理人員、合伙人或股東的借款必須要有稅務收據；

（11）企業發放給員工的食品代價券，必須以電子錢包的形式支付，且該電子錢包須經國家稅務總局授權批準；

（12）企業汽車租賃金額不得超過200比索/天；

（13）企業在餐廳和酒吧消費的抵扣額將不得超過全部費用的8.5%,差旅消費的支出除外；

（14）企業支付給員工的免稅收入和養老金的抵扣額將不得超過支付額的53%；

（15）企業購買汽車資產的抵扣額上限由原先的17.5萬比索下降到13 萬比索；

（16）廢除一次性抵扣固定資產的做法；

（17）廢除一次性抵扣礦業企業在運營前期礦層勘探和開采開支費用的做法；

（18）從2014年開始，取消企業每年2月15日須提交上年財務信息表 (代扣稅、工資、境外支付費用）的義務，2013年的信息表提交截止日期推遲到2016年12月；

（19）廢除了“企業單一稅率稅”(IETU )和“現金存款稅”（IDE )，但對于銀行月現金存款累計總額超過15000比索的賬戶，有關金融機構須每年報告一次。

從以上規定看出，新的《所得稅法》一方面加重了企業賦稅的負擔，另一方面大幅裁剪了企業可抵扣的項目，從嚴限制各項抵扣比例上限，這將大大提高企業運營成本；此外，新法大力推行電子化支付，從而加強了對企業賬目往來的監管，間接縮減了企業在資金上的運作空間。

【個人所得稅】墨西哥的公民和居住在墨西哥的外國人都應繳納個人所得稅。作為墨西哥的居民，需要就其在世界范圍內的全部所得繳納個人所得稅；居住在墨西哥的外國人，則只就其在墨境內的所得納稅。在應稅所得中，允許扣除醫療費用、慈善捐款、教育開支等費用。

2013年的稅改將落實個人所得稅的累進制。對此，墨西哥財政部曾表示，原來設定部分免稅政策和個人稅收減免的初衷是好的，但實際情況是88.7%的個人退稅政策的受益對象是10%的最富有人群，與其初衷不符。 因此，自2014年起，個人所得稅（ISR)的累進制稅率如下：

對于年收入低于75萬比索的，ISR稅率為30%；

對于年收入在75萬比索-100萬比索之間的，ISR稅率為32%;

對于年收入在100萬比索-300萬比索之間的，ISR稅率為34%;

對于年收入超過300萬比索的，ISR稅率為35%；

【增值稅】墨西哥的增值稅對銷售貨物和提供勞務的收入、租金收入以及貨物與勞務的進口等課稅。但以下交易事項不需繳納增值稅：出售土地、書籍、信用憑證（包括出讓股份的收益）和住宅類建筑物及相關建筑材料的收益、金融（信用卡的發行者支付的利息除外）、醫療和教育服務的收益和住宅的出租收入。

在確定適用稅率時，作為非增值稅應稅收入的經營收入與增值稅應稅收入一起作為確定稅率的依據。當納稅人履行其納稅義務以及享受其豁免權利時，因投資支出而轉嫁的稅款必須在以后的納稅年度進行調整。

根據新稅法，目前墨西哥境內和邊境地區的增值稅的基本稅率均為16%，另外，還將對原先增值稅率為零稅率的以下項目征收16%的增值稅:

（1）用于生產、加工和維修的臨時進口；

（2）汽車工業的保稅倉庫；

（3）戰略保稅區；

（4）用于商品生產、加工和維修的的保稅區；

目前，免征增值稅的項目包括：農業產品、基本的食品和藥品、服務 出口、勞務輸出等。

【資源稅及勘探開采權費用】根據墨西哥法律規定，在墨從事礦業開采，企業必須獲得聯邦政府的授權許可，才能從事礦藏的勘探和開采業務。

外資企業須按照墨西哥礦業法的規定，在當地注冊成立公司方可有權申請上述授權許可。墨西哥的勘探和開采許可合二為一，有效期為50年，且可以延期。根據2013年《聯邦稅法》第263條，礦產勘探開采權費用每6個月交一次，其數目與礦權公頃數和經營年限掛鉤，公頃數越大，年限越長，費用越高。

自2014年1月1日起，根據稅法改革，對礦業公司的營業利潤收取7.5% 的稅費，且對于開采黃金、白銀和鉑金等貴金屬礦業公司，該稅率還增加0.5%,即征收8%。

【經營資產稅】經營資產稅是一種重要的地方稅。它是以資產為基礎的最低稅收，按公司資產價值的2%征收，是聯邦所得稅的補充。經營資產稅由各州和聯邦區征收，稅率各不相同。該稅種適用于個人和企業資產。

【不動產稅和不動產交易稅】不動產稅的稅基以國家土地注冊委員會和地方財政部門的評估價值為基礎，這兩個部門共同負責財產價值的評估。土地評估價值一般小于市場價值，有時土地的平均評估價值比市場價值的1/5還要低。一般而言，對建筑物是以建筑單位的價值為基礎進行估價的。而對于農村和農業用地來說，土地用途決定了土地的評估價值。例如，在某些州，政府將土地交給農民使用不征稅，而其他一些州政府則要農民上交一筆固定的稅收。

墨西哥每年都依據消費者價格指數對土地和不動產的評估價值進行調整。不動產稅稅率由州政府制定，一般不高，而且不同的州和地方政府,不動產稅率各不相同，大多數納稅人都按最低稅率納稅。

不動產交易稅也是地方政府的重要稅種之一，其稅率由州政府制定。 最初是作為替代不動產交易印花稅而出現的，這些交易包括遺產捐贈、向非盈利組織捐贈、各種不動產轉讓等。

【利潤分享稅】不管公司的組織形式如何，雇員都應從公司的年收益中分享一部分利潤，一般情況下，其分享率為公司應納稅所得額的10%, 但新成立的企業可以例外。在特定情況下，為了消除通貨膨脹因素對收入的影響，要將應稅所得額進行調整。在計算利潤分享稅時，納稅人不得將其本年度繳納的利潤分享稅從其應稅利潤中減除。另外，由于股息收入不包括在應稅所得當中，因此，也要根據情況的不同來扣除或增加應稅所得額。在雇主或相關團體允許的情況下，雇員從其購買的股份中分得的利潤，可以作為員工工資薪金所得，這項規定也適用于國外的居民。

【其他稅率】對于與墨西哥簽有協定的國家的納稅人，對其課稅按協定規定的稅率標準執行。

墨西哥稅法比較復雜，稅務主管部門對違規企業處罰較重。在墨企業財務及納稅工作必須由當地有經驗的專業人員負責。